财务干货！因客户不需要发票而未开具的，有何税务风险？

在日常生产经营过程中，企业在对外提供服务时，会遇到有些客户不需要发票，企业按照“未开票收入”正常纳税申报，没有向其开具发票，对于该部分客户不要发票的收入，由于这种客户不要发票，企业也就未进行开具发票，有何税务风险？

（一）可能会被处罚

根据《中华人民共和国发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

第三十五条规定，违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十五条规定，向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务局确定。

所以，根据上述规定，企业对外提供服务应向客户开具发票。如果客户为消费者个人的，对零星服务可由当地省税务局确定是否免予逐笔开具发票。如果不属于免予开具发票情况的，尽管客户不要发票，企业均应开具发票。如果未开具发票，税务机关可责令改正，可处1万元以下的罚款。

（二）纳税信用评价将被扣分

《关于发布<纳税信用评价指标和评价方式(试行)>的公告》（国家税务总局公告2014年第48号）所附《纳税信用评价指标和评价方式（试行）》明确，030101.应当开具而未开具发票的行为，扣5分。

随着社会信用体系建设的完善和“银税互动”工作的不断深化，纳税信用评价级别对企业的发展产生越来越多的直接影响，也成为衡量纳税人“品质”的重要指标。税务机关每年4月确定上一年度纳税信用评价结果，并为纳税人提供自我查询服务。如果属于应该开票而未开具发票的情形，税务机关责令期限未改正的，企业的纳税信用评价时将扣5分。

（三）后期补开票系统比对不符

目前一般纳税人对于当期申报“未开票收入”后期补开发票申报方式主要有两种，一种是发生未开票收入时候通过未开具发票栏申报，后期开票再通过未开票发票栏负数申报；另一种是发生未开票收入时候通过未开具发票栏申报，后期开票再通过抵减开票栏销售额方式申报。根据《国家税务总局关于印发<增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）>的通知》（税总发〔2017〕124号）第五条申报比对规则第（二）项规定，增值税一般纳税人票表比对规则中对销项比对规定，当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

两种申报方式均会导致比对不满足增值税申报比对规则，无法通过申报，强行申报的话，会无法解锁金税盘，申报比对不相符的，税务机关会向企业反馈比对不相符的内容，并按照下列流程进行处理：异常比对结果经申报异常处理岗核实可以解除异常的，对企业税控设备进行解锁；核实后仍不能解除异常的，不得对税控设备解锁，由税源管理部门继续核实处理，企业需要提交相应的证明材料后解除异常。