个人著作权转让涉税问题探析

1、什么是著作权

《中华人民共和国著作权法》第三条　本法所称的作品，包括以下列形式创作的文学、艺术和自然科学、社会科学、工程技术等作品：

（一）文字作品；

（二）口述作品；

（三）音乐、戏剧、曲艺、舞蹈、杂技艺术作品；

（四）美术、建筑作品；

（五）摄影作品；

（六）电影作品和以类似摄制电影的方法创作的作品；

（七）工程设计图、产品设计图、地图、示意图等图形作品和模型作品；

（八）计算机软件；

（九）法律、行政法规规定的其他作品。

《中华人民共和国著作权法》第二条规定，中国公民、法人或者其他组织的作品，不论是否发表，依照本法享有著作权。

《中华人民共和国著作权法》第十条规定，著作权包括下列人身权和财产权：

（一）发表权，

（二）署名权，

（三）修改权，

（四）保护作品完整权

（五）复制权，

（六）发行权，

（七）出租权，

（八）展览权，

（九）表演权，

（十）放映权，

（十一）广播权，

（十二）信息网络传播权，

（十三）摄制权，

（十五）翻译权，

（十六）汇编权，

（十七）应当由著作权人享有的其他权利。

其中，第一至四项为人身权，第五至十七项为财产权。

著作权人可以许可他人行使前款第（五）项至第（十七）项规定的权利，并依照约定或者本法有关规定获得报酬。

著作权人可以全部或者部分转让本条第一款第（五）项至第（十七）项规定的权利，并依照约定或者本法有关规定获得报酬。

个人将著作权许可他人行使，涉及个人所得税法规定的稿酬所得和特许权使用费所得；个人将著作权转让，涉及个人所得税法规定的财产转让所得。

2、著作权转让的增值税问题

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第十四项，个人转让著作权免征增值税。

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》注释第二条，销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

结合上述两条来看，个人转让著作权的所有权或者使用权，都免征增值税。也就是说，著作权法规定的许可他人使用著作权、转让著作权都是免征增值税。

3、著作权使用权转让的个人所得税问题

（1）特许权使用费所得

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）第六条特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

个人将著作权的使用权提供给他人使用，取得的报酬为特许权使用费所得。但这里的特许权使用费所得，不包括以图书、报刊等形式使用所得的稿酬所得。

个人取得著作权的使用权取得的收入，免征增值税，因此收入全额作为收入总额。

著作权的特许权使用费收入，可以减除费用为收入的20%，作为收入额。

对于著作权的特许权使用费所得，可以扣除支付的中介费。

（2）稿酬所得

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）第六条，稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。

稿酬所得，从著作权的角度看，就是个人将其作品的著作权许可他人，以图书、报刊等形式使用。个人转移的是其著作权的使用权。

稿酬所得收入不缴纳增值税， 不含税收入就是收入全额。

稿酬所得收入减除20%，作为收入额。

稿酬所得的收入的30%部分，作为免税收入。

特许权使用费所得和稿酬所得，属于个人综合所得，应按年计税。

4、著作权所有权转让的个人所得税

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）第六条，财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

著作权转让，就是转让著作权法规定的复制权、发行权、出租权等财产权利。著作权法规定的复制权、发行权、出租权等财产权利，实质就是一种财产，其转让就是财产转让。

财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 适用比例税率，税率为百分之二十。由于著作权转让不缴纳增值税，因此没有税费扣除。

个人转让著作权所有权的所得，分别计算个人所得税。